Reclamación y apelación ante SUNAT y el Tribunal Fiscal: diferencias y plazos

Qué es el procedimiento contencioso tributario

Cuando no estás de acuerdo con una Resolución de Determinación, una Resolución de Multa, una Orden de Pago u otro acto de SUNAT que afecta tu situación tributaria, el Código Tributario te da el procedimiento contencioso tributario para impugnarlo. Este procedimiento tiene dos etapas administrativas sucesivas:

1. La reclamación, ante la propia SUNAT.
2. La apelación, ante el Tribunal Fiscal, si SUNAT resuelve en tu contra.

Solo después de agotar estas dos instancias administrativas puedes acudir al Poder Judicial mediante una demanda contencioso-administrativa.

Esta secuencia de dos instancias administrativas antes de llegar al Poder Judicial es lo que se conoce como agotar la vía administrativa: mientras no hayas pasado por la reclamación y, de ser necesario, por la apelación ante el Tribunal Fiscal, un juez normalmente no admitirá una demanda contra el acto de SUNAT, salvo las excepciones puntuales que prevé la ley procesal.

La reclamación: primera instancia ante SUNAT

El recurso de reclamación es el primer paso: lo resuelve la propia SUNAT, el mismo órgano que emitió el acto que cuestionas. Puedes reclamar, entre otros, contra:

• Resoluciones de Determinación.
• Resoluciones de Multa.
• Órdenes de Pago, en los supuestos que la ley permite (por ejemplo, cuando existen circunstancias que evidencian la improcedencia del cobro).
• Resoluciones que resuelven solicitudes de devolución.

La reclamación se presenta por escrito, fundamentando de hecho y de derecho por qué el acto es incorrecto, y adjuntando las pruebas que sustenten tu posición.

Plazos para reclamar

El plazo general para presentar la reclamación es de 20 días hábiles contados desde el día siguiente de notificado el acto reclamable (artículo 137 del Código Tributario). Dentro de ese plazo, no necesitas pagar la deuda impugnada para que tu reclamo sea admitido.

Si presentas la reclamación fuera del plazo de 20 días hábiles, SUNAT igual puede admitirla, pero exigiéndote que pagues la totalidad de la deuda impugnada o que la afiances, salvo las excepciones que prevé la ley.

Presentada la reclamación dentro de plazo, la deuda impugnada deja de ser exigible coactivamente mientras se resuelve. SUNAT tiene, como regla general, un plazo de 9 meses para resolver.

La apelación: segunda instancia ante el Tribunal Fiscal

Si SUNAT declara tu reclamación infundada, improcedente o inadmisible, puedes presentar el recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal. A diferencia de la reclamación, la apelación no la resuelve SUNAT, sino un órgano independiente adscrito al Ministerio de Economía y Finanzas: el Tribunal Fiscal.

Esta es la diferencia central entre ambos recursos: la reclamación es resuelta por la misma entidad que generó la deuda (SUNAT), mientras que la apelación la resuelve un tribunal administrativo distinto, especializado en materia tributaria, que revisa lo actuado por SUNAT desde una posición imparcial.

Plazos para apelar

El plazo general para apelar es de 15 días hábiles contados desde el día siguiente de notificada la resolución que resuelve la reclamación (artículo 146 del Código Tributario). Presentada dentro de ese plazo, no se exige pago previo de la deuda impugnada.

Si vence el plazo de 15 días hábiles, todavía puedes apelar dentro de un plazo máximo de 6 meses desde la notificación de la resolución, pero previo pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada, salvo las excepciones legales.

El Tribunal Fiscal tiene, como regla general, un plazo de 12 meses para resolver la apelación desde que el expediente ingresa a su conocimiento (18 meses en los casos de precios de transferencia).

Diferencias clave entre reclamación y apelación

En resumen, las diferencias clave entre reclamación y apelación:

• Quién resuelve: la reclamación la resuelve SUNAT; la apelación la resuelve el Tribunal Fiscal.
• Cuándo se presenta: la reclamación es la primera instancia; la apelación solo procede después de una reclamación resuelta en tu contra.
• Plazo para presentarla: 20 días hábiles para reclamar, 15 días hábiles para apelar.
• Plazo para resolver: 9 meses en la reclamación, 12 meses en la apelación (regla general).
• Instancia posterior: agotada la vía administrativa con la resolución del Tribunal Fiscal, la siguiente instancia es el Poder Judicial, mediante recurso de revisión en los casos que proceda o demanda contencioso-administrativa.

Errores frecuentes al impugnar una deuda

Errores que debilitan una reclamación o apelación:

• Dejar vencer el plazo de 20 o 15 días hábiles sin presentar el recurso, lo que obliga a pagar la deuda para que se admita fuera de plazo.
• No adjuntar pruebas que sustenten los argumentos de hecho, limitándose a alegaciones generales.
• Confundir el acto reclamable: no todos los documentos de SUNAT son reclamables directamente; algunos requieren otro tipo de recurso.
• No verificar la exigibilidad de la deuda durante el trámite: una reclamación o apelación presentada en plazo suspende la cobranza coactiva, pero debes acreditarlo ante el ejecutor coactivo si te siguen notificando.
• Repetir en la apelación los mismos argumentos sin abordar los motivos concretos por los que SUNAT declaró infundada la reclamación, en lugar de rebatirlos punto por punto.

Si la deuda es compleja o involucra montos altos, conviene asesorarte con un abogado tributarista antes de vencer el plazo de 20 días hábiles, porque los argumentos que no presentes en la reclamación son más difíciles de introducir recién en la etapa de apelación.